Приобретение квартир на первичном рынке часто происходит по схеме долевого участия в строительстве жилого дома. Законодательство допускает уступку права получения квартиры по возмездному договору.
И здесь возникает вопрос с налоговым вычетом. Ведь НК РФ дает право на его применение в связи с понесенными расходами.
Впрочем, далеко не всегда налоговая инспекция соглашается с возможностью воспользоваться правом на привилегии. Показательным в этом отношении является дело, которое не так давно рассмотрел Верховный Суд РФ. О нем далее и пойдет речь.
Описание истории
Гражданка Есенькина Н.С. в 2018 году заключила 6 возмездных соглашений по переуступке права требования на получения квартир в новостройках. По результатам совершенных операций Есенькина в поданной годовой декларации заявила налоговый вычет в размере 9 650 000 рублей. Эта сумма равна расходам, понесенным в связи с приобретением квартир по договору долевого участия.
Инспекцию ФНС одного из районов Челябинска такие действия не устроили. В результате в октябре 2019 г. появилось решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с ним гражданке доначислены НДФЛ в размере 1 249 000 руб., штраф за занижение налоговой базы в сумме 62 435 руб., а также пени – 28 387 руб.
По мнению налоговиков, Есенькина не имела право на получение вычета. Ведь фактически она осуществляла предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП.
Поданная в УФНС РФ по Челябинской области жалоба осталась без удовлетворения. Далее налоговая инспекция направила гражданке требования об уплате начисленных сумм.
Дальнейшее развитие событий
Не согласившись с таким развитием событий, Есенькина обратилась в суд с административным иском о признании недействительным решения о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. В свою очередь от ИФНС поступили встречные требования в части взыскания основной задолженности по платежу в бюджет, пени и штрафных санкций.
Курчатовский районный суд Челябинска решением от 23.06.2020 г. по делу № 2а-1848/2020 заявление Есенькиной оставил без удовлетворения, а иск инспекции поддержал в полном объеме.
Диаметрально противоположную позицию занял Челябинский областной суд, который своим определением от 09.11.2020 г. согласился с доводами в первоначальном административном исковом заявлении. Впрочем, Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в определении от 03.03.2021 г. посчитал нужным вернуться к решению первой инстанции.
Он отметил, что право уменьшить полученные доходы от реализации имущественных прав на понесенные затраты – профессиональный налоговый вычет, имеют только граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей или самозанятых лиц. Это следует из содержания ст. 221 и п. 1 ст.227 Налогового кодекса.
После этого женщина направила жалобу в Верховный Суд РФ. Определением от 17.11.2021 г. по делу №48-КАД21-13-К7 она удовлетворена с сохранением в силе решения апелляции.
На что было обращено внимание
Коллегия отметила, что, отменяя определение областного суда, вышестоящая инстанция допустила нарушения норм материального права. Так, в силу пп.1 п.1 ст.220 НК РФ на переуступку полномочий в рамках долевого участия в строительстве дома распространяется имущественный налоговый вычет.
Вместе с тем, согласно пп. 2 п.2 вышеупомянутой статьи НК РФ вместо оформления обычного налогового вычета плательщик налогов имеет возможность уменьшить доходы от продажи имущества на сумму документально подтвержденных затрат на его приобретение. Сказанное касается и передаче полномочий по ДДУ. Причем, наличие или отсутствие у физического лица статуса субъекта предпринимательской деятельности значения не имеет.
Дополнительно Верховный Суд напомнил, что на основании пп.4 п.1 ст.220 механизм налогового вычета не действует лишь в отношении продажи недвижимости и (или) транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В свою очередь, исходя из содержания ст.ст. 128, 130 ГК РФ, право требования по договору на долевое участие к недвижимому имуществу не относится.
Основные выводы
Передача прав по ДДУ при строительстве многоквартирного дома достаточно распространенная схема. Как подтвердил Верховный Суд, база налогообложения НДФЛ в этом случае может быть равна полученным доходам за вычетом понесенных затрат.
Последние важно подтвердить документально. Доказательствами являются: соглашение на покупку квартиры в новостройке, платежные документы по оплате ее стоимости.
Как следует из описанного выше дела, на механизм взимания налога не оказывает большого влияния то, сколько однотипных сделок заключено в течение календарного года. Не имеет также значения регистрация в качестве ИП.
Автор: Росляков Олег Владимирович, источник: n-kodeks.ru.
