В процессе своей деятельности компании нефтегазовой отрасли проводят изыскательские и инженерные работы на принадлежащих им земельных участках. В результате появляются объекты, необходимые для добычи топлива и полезных ископаемых.
Но как быть в этом случае с их налогообложением. Квалифицируются ли они в качестве недвижимого имущества?
С этими вопросами в декабре 2021 года разбирался Верховный Суд РФ. Он рассматривал спор между нефтяной компанией и инспекцией ИФНС. Которая доначислила предприятию налог на недвижимость. Впрочем, фирме удалось отстоять собственную правоту с помощью высшей судебной инстанции.
Налоговая инспекция оштрафовала нефтяную компанию: законно ли
Инспекцией ФНС по работе с крупнейшими налогоплательщиками проведена выездная проверка ООО «Газпромнефть-Хантос» (далее – ООО) за период с 2015 по 2017 год включительно. По результатам вынесено решение о начислении предприятию 135 миллионов рублей налога на имущество, 29 млн. пени и 12 млн. штрафа.
По мнению представителей налогового органа, предприятие не включило в объект налогообложения арендуемые площадки для размещения инженерных сооружений, требуемых для добычи газожидкостной смеси.
Проверяющие квалифицировали эти территории в качестве объектов недвижимого имущества. Это подтвердила и экспертиза, организованная в ходе проверки по инициативе инспекции.
Компания подала жалобу на принятое решение в ФНС России. Ее удовлетворили частично, отменив лишь штраф. Тогда ООО начало отстаивать свои права в суде. Был подан иск о признании недействительным акта инспекции ФНС в соответствующей части.
Хронология разбирательств
Арбитражный суд Москвы своим решением от 05.10.2020 г. по делу № А40-95182/2020 в удовлетворении требований отказал. Его позицию последовательно поддержали Девятый апелляционный арбитражный суд и Арбитражный суд Московского округа постановлениями от 11.12.2020 г. и 06.04.2021 г.
Отмечено, что спорные объекты имеют вспомогательную функцию в отношении сооружений, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси. Они не имеют возможности функционировать самостоятельно. Кроме того, их демонтаж невозможен без нанесения ущерба основному комплексу.
Не согласившись с предыдущими решениями, ООО направило жалобу в Верховный Суд РФ. Определением от 13 декабря 2021 года по делу № 305-ЭС21-12104 она удовлетворена с передачей спора на повторное рассмотрение в Арбитражный суд Москвы.
Доводы кассационной инстанции
В силу положений Налогового кодекса (НК РФ) в редакции 2015-2017 годов объектом для взимания налога на имущество организаций были активы, входящие в категорию основных фондов. Земельные участки и другие объекты природопользования в список не попадали.
В свою очередь, в соответствии со ст. 131 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земля, здания и сооружения. Сделанные на участке улучшения, необходимые для его использования, рассматриваются в качестве составной части земли. Самостоятельный объект права собственности возникает лишь в том случае, когда на участке появляется новое недвижимое имущество.
По правилам же бухгалтерского учета капитальные улучшения земельного участка учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов. Если речь идет о временном пользовании, то сделанные арендатором улучшения также учитываются отдельно. Поэтому Верховный Суд посчитал, что необходимые, для использования земельного участка, улучшения не нуждаются в начислении налога на имущество.
В рассматриваемом определении отмечено, что обустройство газового или нефтяного месторождения предполагает возведение целого ряда наземных и подземных сооружений. Сюда же относится и создание кустовой площадки. Этот процесс невозможен без трансформации рельефа земельного участка – расчистки территории, укрепления грунта.
Получившееся в результате кустовое покрытие не имеет самостоятельных полезных свойств. Оно лишь улучшает характеристики участка. Находящиеся на нем сооружения относятся к отдельным объектам основных средств. Имеет значение и то, что после окончания аренды ООО обязано будет демонтировать все имущество и привести землю в состояние, пригодное для ее дальнейшего использования.
Краткие пояснения
В соответствии с п. 4 ст. 374 НК земельные участки не подпадают под уплату налога на имущество организаций. Сделанные на соответствующей территории улучшения неразрывно связаны с самой землей. Поэтому и они освобождены от налогообложения.
Позиция Верховного Суда РФ распространяется не только на землю, используемую для добычи полезных ископаемых. Сказанное касается и участков с иным целевым назначением, включая и арендуемых.
Автор: Росляков Олег Владимирович, источник: n-kodeks.ru.
